Poskytovanie stravného pre zamestnancov je jednou zo základných povinností, ktoré Zákonník práce ukladá zamestnávateľom. Ide o významný benefit, ktorý nielenže podporuje zdravie zamestnancov, ale zároveň prispieva k zvýšeniu ich spokojnosti a motivácie. Stravné môže byť poskytované rôznymi spôsobmi, pričom výber medzi gastrolístkami a stravovacími kartami má svoje špecifiká, ktoré sa premietajú aj do účtovného zobrazenia.
Základnou právnou normou upravujúcou stravovanie zamestnancov je Zákonník práce (zákon č. 311/2001 Z. z.). Podľa § 152 ods. 1 Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti; túto povinnosť má aj zamestnávateľ alebo agentúra dočasného zamestnávania voči dočasne pridelenému zamestnancovi. Túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu, s výnimkou zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny, a voči zamestnancom, ktorým poskytuje finančný príspevok na stravovanie.
Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce zamestnávateľ prispieva na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. Minimálna hodnota stravovacej poukážky predstavuje od 1. septembra 2024 hodnotu 6,23 EUR.
Od 1. januára 2023 musí zamestnávateľ poskytovať stravné prednostne prostredníctvom elektronických stravovacích kariet. Tento spôsob je preferovaný najmä pre jeho pohodlie, lepšiu kontrolu a jednoduchšiu administráciu. Existuje však výnimka, keď musí zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi papierový gastrolístok. K tejto situácii dochádza v prípadoch, ak nie je možné použiť elektronickú kartu počas pracovnej zmeny - napr. ak zamestnanec pracuje na mieste, kde karty nie sú akceptované. Táto výnimka zabezpečuje, že všetci zamestnanci majú rovnaký prístup k stravovaniu bez ohľadu na obmedzenia súvisiace s používaním elektronických kariet.
Stravovacie poukážky: Papierové vs. Elektronické
Stravovacie poukážky rozdeľujeme na stravné lístky v papierovej forme, známe ako gastrolístky, a na stravovacie poukážky v elektronickej forme, známe aj ako gastrokarty. Papierové stravovacie poukážky predstavujú pre zamestnávateľa ceniny a podľa zákona o účtovníctve sa oceňujú ich menovitou hodnotou, ktorá je na nich uvedená.
Papierové stravné lístky (Gastrolístky)
Papierové stravné lístky sú z účtovného hľadiska považované za ceniny. Ceniny sa podľa zákona o účtovníctve oceňujú menovitou hodnotou. Papierové stravné lístky nie sú predmetom DPH, DPH sa pri stravných lístkoch odvádza len z provízie.
Pri nákupe gastrolístkov zamestnávateľ účtuje províziu dodávateľa na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby a v prospech účtu 321 - Dodávatelia. Poplatok za sprostredkovanie stravovacích služieb predstavuje max. 2 % z hodnoty stravnej poukážky.
Účtovanie nákupu gastrolístkov:
- Hodnota stravných lístkov uvedená na faktúre sa účtuje na účet 213 - Ceniny.
- Suma provízie na účet 518 - Ostatné služby.
- DPH z provízie na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.
Zamestnávateľ je povinný poskytovať stravné lístky zamestnancovi vopred, aby bolo zabezpečené, že zamestnanec si za deň, kedy spĺňa podmienky § 152 zákonníka práce, zaobstarať stravu. Pri odovzdaní gastrolístkov zamestnancovi sa účtujú vopred na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom so súvzťažným zápisom v prospech účtu 213 - Ceniny.
Účtovanie odovzdania gastrolístkov zamestnancovi:
- Vopred odovzdané stravné lístky sa účtujú na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne v prospech účtu 213 - Ceniny.
Skutočný nárok zamestnanca na stravné lístky:
Skutočný nárok na stravné lístky, ktorý vznikol zamestnancovi, sa účtuje na ťarchu účtu:
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce.
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.
- 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň je daňovo neuznaným výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.
- 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva, súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom v sume skutočného nároku zamestnanca na stravné lístky za zúčtovacie obdobie.
Vyrovnanie rozdielu:
Následné vyrovnanie rozdielu vzniknutého medzi vopred poskytnutými stravnými lístkami a skutočným nárokom, ktorý zamestnancovi vznikol, je vhodné mať ošetrené vo vnútornom predpise zamestnávateľa. Tento rozdiel môže byť vyrovnaný zrážkou zo mzdy alebo prenesením nespotrebovaných lístkov do ďalšieho mesiaca.
Príklad č. 1: Zamestnancovi boli poskytnuté stravné lístky na mesiac február dňa 31. 1. 2024 v plnom počte pracovných dní, ale zamestnanec čerpal vo februári 3 dni dovolenky. Na základe vnútorného predpisu zamestnávateľa sa stravné lístky, ktoré boli zamestnancovi odovzdané, prenesú do ďalšieho mesiaca - v tomto prípade 3 kusy stravných lístkov, pretože mu na ne nevznikol zákonný nárok. Ak má nasledujúci kalendárny mesiac zamestnanec odrobiť 18 dní, zamestnávateľ mu preddavkovo poskytne len 15 stravných lístkov, pretože zvyšné 3 stravné lístky sa mu preniesli z mesiaca február.
Vrátené nespotrebované stravné lístky:
Po uplynutí lehoty platnosti stravných lístkov má zamestnávateľ právo vrátiť tie stravné lístky, ktoré sa stali neplatnými uplynutím ich platnosti. Ak zamestnávateľ vráti nespotrebované stravné lístky poskytovateľovi, dostane od neho faktúru - dobropis. Tento účtovný prípad zaúčtuje zamestnávateľ na účet 213 - Ceniny súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.
Elektronické stravovacie karty (Gastrokarty)
Elektronické stravovacie poukážky sú zamestnávateľom poskytované prostredníctvom dobitia stravovacej karty o hodnotu zodpovedajúcu dohodnutému príspevku na stravovanie. Podľa usmernenia Finančnej správy SR sa elektronické stravovacie karty účtujú v podsúvahe s podrobnou analytickou evidenciou pre každého zamestnanca. V podsúvahe sa zaznamenáva aj odovzdanie karty zamestnancovi.
Pri elektronických stravovacích kartách zamestnávateľ dobíja prostriedky na kartu, ktorú zamestnanec používa na nákup jedla. Stravovacia karta sa dobíja cez poskytovateľa, ktorý následne vystaví faktúru za odobratú stravu. Dobitie elektronickej karty sa vykazuje v podsúvahovej evidencii podľa faktúry od poskytovateľa.
Náklady sa zároveň účtujú ako náklad na stravovanie na účte 527 - Zákonné sociálne náklady, a zároveň ako preddavok na účte 314 - Poskytnuté preddavky. Nabitie karty teda vytvára záväzok voči zamestnávateľovi až do okamihu, kedy sú prostriedky reálne využité zamestnancom na stravovanie.
Účtovanie dobitia elektronickej karty:
Poskytovateľ vystaví zamestnávateľovi faktúru za dobitie stravovacej karty zamestnanca, na základe ktorej účtovná jednotka účtuje záväzok voči poskytovateľovi elektronickej stravovacej karty v prospech účtu 321 - Dodávatelia na ťarchu účtu:
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady suma 55 % z hodnoty poskytnutého stravovania.
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.
- 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň je daňovo neuznaným výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.
- 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva.
- 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
Zrážka zo mzdy zamestnanca sa účtuje na ťarchu účtu 331 - Zamestnanci súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
Príklad č. 2: Zamestnancovi bola nabitá elektronická stravovacia karta dňa 31. 1. 2024 na mesiac február 2024 vo výške kreditu rovnajúceho sa plnému počtu pracovných dní mesiaca február 2024. Zamestnanec mal vo februári 2 dni dovolenky. Suma navyše dobitého kreditu určeného na stravovanie zamestnanca vo februári sa na základe vnútorného predpisu zamestnávateľa prenesie do mesiaca apríl. V marci tak zamestnávateľ dobije kredit na elektronickej karte zamestnanca znížený o túto sumu.
Finančný príspevok na stravovanie
Finančný príspevok na stravovanie sa taktiež poskytuje vopred a účtuje sa na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Po ukončení mesiaca zamestnávateľ podľa skutočného nároku zamestnanca na stravovanie zúčtuje pohľadávku z účtu 335 v prospech účtu 335 súvzťažne na ťarchu účtu:
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce.
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.
- 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň ide o daňovo neuznaný výdavok podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.
- 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva.
Aj tu môže vzniknúť rozdiel medzi vopred poskytnutým finančným príspevkom na stravovanie a skutočným nárokom zamestnanca, napríklad z dôvodu čerpania dovolenky, práceneschopnosti a pod. Tento rozdiel je možné vyrovnať zrážkou zo mzdy alebo sa môže preniesť do ďalšieho mesiaca.
Príklad č. 3: Zamestnancovi bol poskytnutý finančný príspevok na stravovanie na mesiac február dňa 31. 1. 2024 v plnom počte pracovných dní, ale zamestnanec čerpal vo februári 4 dni dovolenky. Na základe vnútorného predpisu zamestnávateľa sa rozdiel medzi poskytnutou sumou finančného príspevku na stravovanie a skutočným nárokom naň vyrovná zrážkou zo mzdy.
Príklad č. 4: Zamestnancovi bol poskytnutý finančný príspevok na stravovanie na mesiac február dňa 31. 1. 2024 v plnom počte pracovných dní, ale zamestnanec čerpal vo februári 4 dni dovolenky. V zmysle interného predpisu sa vzniknutý rozdiel medzi vopred poskytnutým finančným príspevkom a skutočným nárokom vysporiada znížením finančného príspevku v nasledujúcich mesiacoch.
Pri stravovacích lístkoch je administratíva náročnejšia. V prípade starých lístkov je potrebná ich výmena za nové, pri zmene výšky stravného je potrebné dokúpenie rozdielu hodnoty lístka. Elektronické stravovacie karty ponúkajú vyššiu úroveň pohodlia, lepšiu kontrolu a úsporu administratívnych nákladov.
Zamestnávateľ je povinný zabezpečiť zamestnancom stravovanie v danom mesiaci, preto nie je možné vyplatiť finančný príspevok na stravovanie spätne. Zamestnávateľ je povinný poskytnúť zamestnancom finančný príspevok na stravovanie vopred. Ak by zamestnávateľ finančný príspevok vyplácal v mzde za apríl príspevok na máj, nešlo by o príspevok na celý mesiac.
Krátenie finančného príspevku pri neprítomnosti zamestnanca:
Zamestnávateľ je povinný evidovať odpracovaný čas a v prípade, že poskytne finančný príspevok na stravovanie vo vyššej čiastke vopred ako mal (napr. v mesiaci, na ktorý zamestnávateľ poskytol finančný príspevok na všetky pracovné dni, zamestnanec neodpracuje všetky pracovné dni napr. z dôvodu PN, dovolenky a pod.), musí finančný príspevok krátiť o čiastku, na ktorú zamestnanec nemal nárok. Podľa § 152 ods. 9 písm. a) Zákonníka práce môže zamestnávateľ po prerokovaní so zástupcami zamestnancov (resp. ak u zamestnávateľa nepôsobia zástupcovia zamestnancov, môže jednostranne rozhodnúť o tom sám zamestnávateľ) upraviť podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytovať stravovanie počas dovolenky, prekážok v práci alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci. Uvedené znamená, že zamestnávateľ môže poskytnúť finančný príspevok aj za dni, kedy bol zamestnanec napr. na PN dieťaťa.
Priestor pre úspech každého dieťaťa
Účtovanie finančného príspevku na stravovanie (podvojné účtovníctvo):
Finančný príspevok je zamestnávateľ povinný poskytnúť vo výške príspevku na stravný lístok zamestnancom. Ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie aj iným zamestnancom, tak výška finančného príspevku bude v takej sume, v akej zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom, najviac však 2,81 €.
- Predpis: 527/335
- Výplata: 335/221
Poskytnutie finančného príspevku nad rámec Zákonníka práce, pričom presahujúca čiastka finančného príspevku na stravovanie je financovaná z prostriedkov sociálneho fondu:
- Predpis nároku na príspevok do výšky 2,81 €: 527/335
- Predpis nároku na príspevok zo sociálneho fondu (napr. 0,50 € za 1 odpracovaný deň): 472/335
- Výplata: 335/221
Účtovanie finančného príspevku na stravovanie (jednoduché účtovníctvo):
Peňažný denník / pokladnica, resp. bankový výpis: Výdavok ovplyvňujúci základ dane (VOZD) - mzdy.
Ak zamestnávateľ prispieva na stravu aj zo sociálneho fondu, účtuje o tomto príspevku v peňažnom denníku ako o výdavku neovplyvňujúcom základ dane (VNOZD) - sociálny fond.
Dobrovoľný príspevok na stravovanie:
Ak sa zamestnávateľ rozhodne, že bude zamestnancom poskytovať dobrovoľný príspevok na stravovanie, musí vedieť, že výška dobrovoľného príspevku predstavuje príjem, z ktorého sa platí daň z príjmov, zdravotné a sociálne poistenie. Do daňových výdavkov si zamestnávateľ v tomto prípade môže uplatniť sumu povinného príspevku na stravovanie, sumu dobrovoľného príspevku na stravovanie a aj sumu odvodov, ktoré zaplatí zamestnávateľ za zamestnanca.
Príspevok na stravovanie poskytnutý zo sociálneho fondu nad rozsah zákonníka práce je oslobodený od dane. Poskytnutý peňažný príspevok, aj v prípade ak je poskytnutý zo sociálneho fondu, je v plnom rozsahu zdaňovaný 19% sadzbou dane a bude vstupovať do vymeriavacieho základu pre výpočet poistného.